Hur bestämmer företag om en tillgång kan försämras?

I USA anses tillgångar vara nedskrivna när bokfört värde (bokfört värde) överstiger förväntade framtida kassaflöden. Detta innebär att ett företag spenderade pengar på en tillgång, men förändrade omständigheter orsakade att köpet var en nettoförlust. Flera acceptabla testmetoder kan identifiera osäkra tillgångar. Om nedskrivningen är permanent bör företaget använda en tillåten metod för att mäta nedskrivningar som ska redovisas i bokslutet.

Lagar som styr nedsatta tillgångar

Erkännande och värdering av nedskrivningar regleras gemensamt av Internal Revenue Service (IRS), Financial Accounting Standards Board (FASB) och Governmental Accounting Standards Board (GASB).

Den allmänna tröskeln för nedskrivning, såsom beskrivs under allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP), är en brist på återvinningsbarhet för det redovisade värdet. När en tillgång bedöms vara försämrad belastas dess ägare med att beräkna en förlust som är lika med skillnaden mellan det redovisade värdet och tillgångens verkliga värde.

De flesta företag försämrar långsiktiga, materiella tillgångar. Dessa nedskrivningar behandlas i FASB-uttalande nr 144: Redovisning för nedskrivning eller avyttring av långlivade tillgångar. Detta uttalande behandlar tillämpning av goodwillallokering på långfristiga tillgångar och skapar en föredragen metod för att uppskatta kassaflöde (sannolikhetsviktad) och när tillgångar bör hållas för försäljning. (För relaterad läsning, se "Grunder för långsiktig tillgång.")

Testa och identifiera

Materiell nedskrivning av tillgångar kan bero på förändringar i lagstiftningen, teknikförändringar, betydande förändringar i konsumenternas preferenser eller samhällssyn, en förändring av tillgångens användningsgrad eller andra prognoser för långsiktig icke-lönsamhet. Immateriella nedskrivningar av tillgångar är inte lika tydliga. Många typer av immateriella tillgångar täcks av FASB 144, och fler läggs till av FASB 147, men följande trösklar gäller inte nödvändigtvis för immateriella tillgångar.

Det är ofta opraktiskt att testa varje enskild tillgång för lönsamhet under varje redovisningsperiod. Istället bör företag vänta tills en händelse eller en förändringsförändring signalerar att ett visst redovisat värde kanske inte kan återvinnas.

Typer av utlösande händelser

Vissa tröskelutlösande trösklar är mycket enkla att definiera och känna igen. Till exempel bör ett företag testa för nedskrivning när ackumulerade kostnader överstiger de belopp som ursprungligen förväntas bygga eller förvärva en tillgång. Med andra ord är det dyrare än en gång trott att få en affärstillgång.

Andra utlösande händelser är korrelativa; en tillgång kan vara förknippad med en historik över nuvarande periodförluster eller operativa kassaflödesförluster. Kanske visar tillgången ett mönster av fallande marknadsvärde.

Det utlöser också händelser med vaga beskrivningar. Negativa förändringar i juridiska faktorer eller allmänna ekonomiska förhållanden är båda grunderna för att testa en försämrad tillgång, trots ett brett spektrum av möjliga tolkningar för motgångar.

Bestämma tillgångsnedsättning

Tillgångar måste värderas korrekt (verkligt värde) i enlighet med GAAP före testning. Grupper av liknande tillgångar bör testas tillsammans, med testet inställt på den lägsta nivån av identifierbara kassaflöden som anses oberoende av andra tillgångar. Testning bör rättvisa avgöra om det redovisade värdet överstiger outnyttjade kassaflöden relaterade till tillgångens användning och avyttring. Om detta kan demonstreras kan tillgången försämras och skrivas ned om inte annat utesluts av IRS eller GAAP.

(För mer, se "Hur beräknas nedskrivningsförlust?")